计算题

1. 20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80%的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定恒通公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。

要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。

2. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：根据上述资料，作出如下会计处理：

(1)20×4～20×7年的抵销分录;

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理;

(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理;

(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录;

参考答案

1

[答案] 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

(1)20×8年抵销分录

①抵销未实现的收入、成本和利润

借：营业收入　400(200×2)

贷：营业成本　375

存货　　　25[50×(2-1.5)]

②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

借：递延所得税资产　6.25

贷：所得税费用　6.25

③抵销计提的存货跌价准备

借：存货--存货跌价准备　10

贷：资产减值损失　　　10

④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

借：所得税费用　2.5

贷：递延所得税资产　2.5

(2)20×9年抵销分录

①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：未分配利润--年初　25

贷：营业成本　　　　25

借：递延所得税资产　6.25

贷：未分配利润--年初　6.25

②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：营业成本　20

贷：存货　20[40×(2-1.5)]

借：所得税费用　1.25

贷：递延所得税资产　1.25

③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产

借：存货--存货跌价准备　10

贷：未分配利润--年初　10

借：未分配利润--年初　2.5

贷：递延所得税资产　2.5

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本　2(10÷50×10)

贷：存货--存货跌价准备　2

⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数

20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20-(10-2)=12万元。

借：存货--存货跌价准备　12

贷：资产减值损失　12

20×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。

借：所得税费用　2.5

贷：递延所得税资产　2.5

2

[答案] (1)20×4～20×7年的抵销处理：

(1)20×4年的抵销分录：

借：营业收入　100

贷：营业成本　80

固定资产　20

借：固定资产　4

贷：管理费用　4

(2)20×5年的抵销分录：

借：未分配利润--年初　20

贷：固定资产　20

借：固定资产　4

贷：未分配利润--年初　4

借：固定资产　4

贷：管理费用　4

(3)20×6年的抵销分录：

借：未分配利润--年初　20

贷：固定资产　20

借：固定资产　8

贷：未分配利润--年初　8

借：固定资产　4

贷：管理费用　4

(4)20×7年的抵销分录：

借：未分配利润--年初　20

贷：固定资产　20

借：固定资产　12

贷：未分配利润--年初　12

借：固定资产　4

贷：管理费用　4(2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

①借：未分配利润--年初　20

贷：固定资产　20

②借：固定资产　16

贷：未分配利润--年初　16

③借：固定资产　4

贷：管理费用　4

(3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分配利润--年初　4

贷：管理费用　4

(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清

理，则20×9年的抵销分录如下：

①借：未分配利润--年初　20

贷：固定资产　20

②借：固定资产　20

贷：未分配利润--年初　20